我国上市公司会计信息失真问题研究——以上市公司九州通药企为例
文献综述
国外学者研究综述
国外对于会计失真的问题，有很多的研究。加比赫拉·瑞扎伊较为全面和系统地研究了财务报告舞弊的动机与原因,认为财务报告舞弊的动机包括企业管理当局逃避纳税、抬高股票价格、募发新股、争取上市资格或避免退市风险、粉饰资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出,会计报告舞弊主要是因为公司治理结构的不合理甚至无效;美国证券交易委员会SFO前主席阿瑟·利维特曾建议,向上市公司、金融机构(如证券公司和商业银行)征收一定的信息使用费,为美国财务会计委员会筹集充裕、独立的资金。
他认为,金融机构做出理性决策,需要完善的会计准则,因为只有完善的会计准则才能能够使会计信息尽可能的透明,他们的决策才不会有偏差,但它们却是在无偿地享有这种利益;乔斯华·罗恩从市场的角度提出,可以用财务报表保险的力法来解决会计危机。
国内学者研究综述
从现有文献分析 ,我国对会计信息失真的介绍与认识始于 20世纪 90年代中期 , 近三十年来 , 我国会计理论界与实务界围绕会计信息失真的问题进行研究所取得的成果主要体现在以下方面:
(一 )会计信息失真概念
虽然从逻辑上讲不真实的会计信息都是失真的信息 ,但人们对会计信息的定义与分类却有不同的认识。主要有以下一些观点:
- 会计信息失真“ 三分法”。 以吴联生教授 ( 1998)为代表的多数学者认为会计规则没有得到有效的执行 , 无外乎以下两种情形: 一是会计规则执行人故意违背会计规则; 二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。 据此 , 对会计信息失真提出“三分法” ,将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类。
- 会计信息失真分为会计事项失真引起的和会计处理失真引起的。 谭劲松、丘步辉、林静容 ( 1997)从失真的会计信息产生过程分析 ,将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。 前者指会计
事项未能真实反映客观经济业务活动 ,会计事项本身就不真实。 会计处理失真引起的会计信息失真是指 , 虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动 , 但由于会计处理过程的错误引起会计信息失真。
3、会计信息失真包括两个方面的问题: 会计造假和会计操纵。 在会计信息失真的定义上王跃堂教授 ( 2001)认为会计信息失真包括两个方面的问题: 一是会计造假 , 这是企业违反会计管制的违法行为; 二是会计操纵 (西方称之为盈余管理 ) ,这是企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。
4、也有少数学者将会计信息失真分为故意失真与非故意信息失真。 非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的。 故意失真是指在企业管理当局的授意下 ,利用会计规范给予企业的灵活性 , 有偏向性或诱导性地提供信息 , 或者违背会计规范制造假账。 还有学者将会计信息失真分为合法性会计信息失真和非法性会计信息失真。
黄刘昆（2018）在《简述企业会计信息失真的原因及治理策略》中认为，会计信息失真对企业财务核算及经营决策等方面的调整有直接的影响，为避免会计信息失真的问题，要重视企业财务管理，以保证企业生存以及发展为目标，明确财务管理目标的层次性、多元性、可操作性等特点，在分析财务管理影响因素的基础上，实现会计信息失真问题的有效控制。
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