会计师事务所审计质量控制研究——基于新颁布的质量管理三项准则文献综述
会计师事务所审计是提高经济信息质量、维护市场经济秩序的重要制度安排。根据财政部2020年11月19日修订的《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》定义，质量管理体系是指会计师事务所设计、实施和运行的系统，旨在为以下方面提供合理保证：（一）会计师事务所及其人员按照法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行任务；（二）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的业务报告。近年来随着市场经济的快速发展和制度的完善，注册会计师行业得到了快速的发展，随之而来的，外部发展环境的变化使得对会计师事务所的审计质量有了更高的要求。现有的质量控制体系中仍然存在很多问题，不利于审计监管作用的充分发挥，相关研究文献也体现了这一特点。国外的研究主要体现在事务所内部控制对于审计结果的影响，我国国内的研究重点为会计师事务所审计质量控制的重要性、现存的问题、产生的原因和相关解决措施等问题。
- 国外研究现状
- 早期对于事务所审计的研究
1、对于审计质量控制重要性的研究
Aobdia（2019）认为通过PCAOB在对审计公司的检查中发现的全公司QC缺陷的独特数据集，发现了QC缺陷(主要是与业绩相关的缺陷)与审计质量之间的负相关关系。此外，由更大的审计事务所进行的审计，在组织层面上有更多缺陷，似乎利润更少，证据是更多的时间在审计业务上，导致每小时收费更低。这些结果的部分原因似乎是上层的基调(文化的代表)和审计方法的缺陷。进一步的证据表明，缺乏对QC体系缺陷的补救会对审核质量产生负面影响。[31]
Samuels（1994）认为设施审计的职能与财务审计的职能相比较。介绍了亚利桑那州运输部对驻地工程现场办事处进行建筑设施审计的一个实例，并讨论了一般步骤。建议大型或正在进行的建设项目采用建筑设施审计。建筑本身所展示的关于实际系统性能的信息提供了积极的系统控制。在实施新的质量计划时，了解质量管理体系的真实结果尤为重要。[32]Brunelli（2007）认为内部审计程序为独立的、外部的质量控制评价做准备。欧洲胸外科质量控制实施的现状包括现有的和有效的但不协调的资源。有必要协调这些资源，以实现一致的外部审计过程。[33]
2、对于审计质量影响因素的研究
Bryan（2016）认为工会有理由要求高质量的审计和强有力的内部控制体系，因为他们在集体谈判中依赖财务信息。然而，有组织的劳工激励管理者进行低质量的审计，并提供较弱的内部控制，以对工会收到的财务信息的内容施加更大的影响。我提供证据证明工会的实力与更高的审计质量和更好的内部控制有关。具体来说，我发现工会力量与较高的审计费用，较少的审计失败，和较少的实质性弱点有关。[34]
Yan Zhang（2007）认为我们从内部控制薄弱的企业样本开始，根据行业、规模和绩效，将这些企业与没有内部控制薄弱的控制企业样本进行匹配。我们的条件logit分析表明，审计委员会质量、审计师独立性和内部控制缺陷之间存在着关系。如果公司的审计委员会缺乏财务专业知识，或者更具体地说，缺乏会计财务专业知识和非会计财务专业知识，则公司更有可能被认为存在内部控制缺陷。如果审计师更加独立，他们也更有可能被认为存在内部控制缺陷。此外，最近更换了审计师的公司更有可能存在内部控制缺陷。[35]
- 近期对于事务所审计质量的研究
1、对于审计失败的研究
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