我国房地产上市公司对外盈余管理报告影响因素分析—以恒大集团为例文献综述

 2022-03-11 21:45:51

《关于房地产业盈余管理》文献综述

盈余管理是近代会计学及经济学界在世界范围内研究最热门的一个话题。它是在会计准则所允许的范围内,企业管理层为实现自身利益而合理选择或变更会计政策,与利润操纵相比,盈余管理本身具有合法性,且手段较灵活。21世纪以来,我国证券市场不断发展,投资者不再盲目跟风投资,会计盈余信息成为投资者关注的重点,这就给各上市公司提供了进行盈余管理的动机。适当的进行盈余管理可有效实现公司的价值目标,但当前社会各上市公司存在滥用盈余管理的现象,给市场经济机制造成一定的不良影响,并妨碍上市公司自身的发展。

房地产行业自上世纪80年代开始进行商品房开发试点以来,逐渐发展成为支撑我国经济的重要行业之一,并相应带动了其他各个行业的快速发展,具有过热、过快发展及高风险高收益的性质。政府对房地产行业的宏观控制对其过热发展具有一定抑制作用,在相继出台“国八条”、“新国十条”、分级调控及相关金融政策等情况下,房地产行业仍然在稳定中保持上涨趋势,为了追求更多留存收益、避免高额税负及政治成本动机,房地产上市公司一般利用预售制度及独特的会计核算方法等手段进行盈余管理。

研究以企业盈余管理的影响因素为关键词,分析国内外已有观点。首先,对盈余管理的看法大致分为两种相反的态度:第一种认为公司管理者为牟取自身利益,对公司盈余信息进行操纵是一种欺诈行为;第二种则认为盈余管理是在会计准则和公司法允许的范围内进行的操纵,具有一定的合法性。通过研究,总结得出企业盈余管理主要有控制收入确认时点、调节相关成本及费用、利用资产减值、借鉴社会市场发展实情等方式和手段。

此次研究目的在于,研究企业对外盈余管理报告的影响因素,进而分析恒大集团基于这些因素的影响下所采取的相应盈余管理手段。再以恒大集团为切入点,从国家、证券市场、企业角度提出建议,探讨如何利用控制盈余管理来促进我国房地产企业的发展。

一、国外研究状况

自20世纪80年代开始,西方财务会计理论界致力于盈余管理的研究,盈余管理成为西方国家尤其是美国实证会计研究的重点之一,并取得了一系列的成果,为现代会计理论的发展做出了突出贡献。

自Healy(1985)以后,基于应计利润的检测方法被广泛应用于盈余管理的检验。Healy(1985)[1]认为,管理者具有为增加自身报酬要进行应计盈余管理的动机,这表明上市公司出于各种目的会进行盈余管理操纵。盈余管理的概念探讨在会计学术界,盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程,以获取某些私人利益的'披露管理'(disclosure management)。Schipper(1989)认为,盈余管理是一种'披露管理'的概念,即企业管理层为获取一定的私人利益,在进行对外披露时,有目的地对财务报告进行控制的过程.这种观点从信息观的角度对盈余管理进行界定,因此被称为'信息观'下的盈余管理。虽然盈余管理行为最终要反映到信息披露上,但将盈余管理等同于信息披露中的操纵,却有含混不清之嫌。Trueman and Titman(1988)[2]则认为平滑收益有助于缓解外界对公司盈余估计的波动,进而降低公司借贷成本。事实上,上市公司的会计盈余具有较高的信息价值,企业内部可以通过应计或真实盈余管理,影响外部会计信息使用者对公司经营业绩的理解,进而调整其对公司未来经营的预期。

1990年以前,会计理论界对盈余管理的研究以对外财务报告为主。尽管当时人们就注意到报酬方案和部门经理的私人信息是激励对内部管理会计报告进行操纵的潜在因素,但很可能是由于资料难得,这一领域的研究成果比较少见。那一阶段比较多见的研究成果是盈余管理的技术,应计制下的会计政策、会计选择与股票回报的关系等。随着高科技数据化时代的到来,资本市场尤其是证券市场的发展迅猛,上市公司的盈余管理问题逐渐凸显,盈余管理成为现代会计理论研究中的一个重要领域,如何控制盈余管理行为引起了学术界极大的关注。戴维森等人在其所著的《会计:商业语言》中,专辟一节讨论“会计戏法”问题,并给盈余管理下了一个更加具体而狭义的定义:在公认会计原则限制的范围内,为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程。进入21世纪以后,学者们普遍从研究盈余管理理论定义转向了对盈余管理的实际作用及现实价值的研究。汇总发现,国外近年来对盈余管理影响因素的研究大致分为以下两种。

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