康美药业财务信息失真问题研究文献综述

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康美药业财务信息失真文献综述

近年来，我国社会主义市场经济取得进一步成就，但在资本市场高速发展和经济一体化的大背景之下，上市公司财务造假问题层出不穷，给投资者带来巨大经济损失的同时，也给资本市场的正常运行带来不良影响。近期康美药业因财务信息失真被证监会立案调查，使上市公司财务造假问题再一次成为公众关注的焦点。基于康美药业财务造假的案例，本文将从公司管理角度，对其造假的动因进行分析，揭示其造假问题引发的经济后果，并通过明确公司内部治理及外部审计的责任，提出优化股权结构、健全监事会和独立董事制度以及完善审计制度等改善上市公司治理结构的建议,并希望通过改善上市公司治理结构,提高会计信息质量,以促进国内资本市场健康、稳定地发展。

一、关于财务信息失真的原因的研究

在国内外关于财务信息失真的原因阐述方面，钟菊平（2019）认为，公司自身管理结构的缺陷是导致其财务信息失真的重要原因。公司治理结构的缺陷主要包括(1)股权结构分配的不合理。股权主要集中在少数大股东手上，大股东为了自身利益的最大化直接操纵公司，伤害其他股东的利益并误导其他会计信息使用者和社会公众。

（2）董事会地位模糊。许多公司的董事长或经理本身就是本公司的大股东，公司缺少独立的外部董事，而董事会作为公司的执行机构，有决定公司得经营方案和投资计划以及决定法人内部机构设置的职权，存在自身的监督与被监督的现象，因此很容易为了自身利益损害公司权益，造成企业财务信息的失真。

（3）监事会监管不到位。监事会在职权上虽有检查公司财务、监督公司人员的执行法人职务的情况的职权，但因其地位较低，与被监管人往往是上下级关系，发挥的监管作用往往有限。

赵洁（2019）认为，会计相关法律的不健全不完善是导致企业财务信息失真的原因。目前国内关于会计的法律文本不多，只有《会计法》、《企业会计准则》，《总会计师条例》等，关于会计信息失真的法律规定较少，处罚力度较轻，正是这种低风险高收益的利益的驱使给会计舞弊的滋生提供了土壤。

骆良彬（2019）认为，监管力度的不足是造成企业财务信息失真的原因。企业的监管主要依靠对企业财务信息的审计，审计结果的优良与否决定企业财务信息真实性的关键。内部审计为公司自身审计部门的审计，由于内部审计部门只是公司的一个机构，这种监督往往受着管理层的约束，会计人员在对经济活动进行处理时无法保持独立性，导致会计处理有偏向于管理者利益的方向，因而在面对财务信息失真时所起的作用不算巨大。外部审计为防止财务造假的最后一道防线，但由于审计机构和企业是聘任与被聘任的合作关系，审计事务所的收入来演主要是为公司提供审计的审计费用，使其在审计时未能保持公正客观的立场，而选择了纵容其财务造假行为。美国学者 Bologna G. Jack、 LindquistRobert J. amp; Wells Joseph T.（1993）提出“GONE 理论”,它是对舞弊动因分析的代表性方法之一。“GONE”的四个字母分别代表舞弊动因的一方面，其中，“G”为“Greed”,“O”为“Opportunity”，“N”为“Need”,“E”为“Exposure”。这四个因子结合在一起相互影响、相互作用，共同决定了舞弊行为是否会发生。

W.Steven Albrecht等人（1995）提出了“舞弊三角理论”，该理论的核心观点为舞弊的原因由三个要素构成：压力、机会和借口。这三个要素相互作用，共同影响舞弊的产生与否，缺一不可。压力是促使行为主体产生舞弊需要的因素，压力一般来源于过高的经营或财务指标的期望值，或是获取非常的自身利益，这对于行为主体来说是一种负担。机会是使得舞弊行为顺利进行的外在环境和条件，它能够提高舞弊的可行性，同时又使得舞弊不易被发现。借口是某种行为的合理化理由，舞弊合理化与一个人的道德品质密切相关，对舞弊主体而言是一种心理因素。

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