1. 研究目的与意义

随着全球经济一体化进程的加快、跨国公司的兴起和发展，不同国家之间的企业和机构之间开展交易及经济活动越来越频繁。2021年1月14日，在国务院新闻办召开的发布会上，中国海关总署公布，2020年我国外贸进出口总值32.16万亿元，同比增长1.9%，是全球唯一实现货物贸易正增长的主要经济体。其中出口17.93万亿元，同比增长4%。在疫情带动经济数字化转型背景下，中国跨境企业实现了超预期发展，跨国企业在世界经济发展中发挥着越来越重要的作用。

经济全球化和跨国贸易的发展也加大了对跨国公司财务监管的要求，跨国公司的财务问题日益受人关注，从而对外币报表折算会计提出了更高的要求。一方面，投资者的国际化使得企业所有者范围更广泛，更复杂；另一方面，由于企业的经营业务不再局限于一个国家，面临的经营环境更加复杂，信息不对称情况由于地理、文化和货币因素等差异变得更加严重。这对编制跨国公司合并报表为目的的报表折算制度提出了新的要求以更好地服务于编制可靠的合并报表，满足国际各方使用者的管理和决策需要。

自改革开放以来，为了更好地服务市场、发展经济，紧跟经济全球化的步伐，中国不断根据经济形势调整国内会计准则，使其与国际会计准则接轨。随着国际贸易的进一步发展，未来可能会涌现出前所未有的商业贸易形式，中国的外币折算准则接轨国际准则是历史发展的大势所趋。

2. 研究内容和预期目标

1、研究目标：深度描述与阐释美国折算会计制度的历史变迁，结合中国会计环境，从美国会计折算制度中吸收到可以直接借鉴和利用的经验教训、理论观点，以期对我国相关会计准则的修订完善和国际趋同有所启示。2、研究内容：本文先从完善折算方法的发源地——美国的外币报表折算准则的演进史为起点，结合目前比较有代表性的时态法和现行汇率法以及代表先进折算理念的IAS 21和美国折算准则SFAS 52。结合我国具体国情、改革开放进一步深化的背景以及中国跨国企业的现状，提出我国在外币折算方法上应该选择的策略，以期对我国会计折算准则向国际化方向变迁有益。3、 写作提纲：运用宏观制度变迁理论深度阐释美国外币报表折算制度的演变历程（从现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法等），通过几个关键事件的划分，分析为何美国会计界会在当时当地选择那种外币折算方法，归纳出外汇折算制度与会计环境之间的联系；对比当前中美经济、文化、法律、产业结构和跨国交易规模等会计环境的异同；从准则的框架、适用范围、记账本位币确定、外币交易的处理、折算为列报货币的规定、披露等六个方面将我国的外币折算准则与美国会计准则进行比较；最后对我国企业财务报表的外币折算方法提出本土化的建议。

3. 国内外研究现状

外币折算问题在国际会计中已经讨论了十几年，外币折算的相关理论不断发展，各国也先后制定了相应的会计准则或制度。但是由于世界范围内会计实务的多样性，目前国际上在外币折算的相关问题上还没有形成一致的国际惯例。美国是公认的世界上会计制度最发达最完善的国家，GAAP伴随着股份制的产生而诞生于19世纪的美国。20世纪70年代，美国发布了《美国财务会计准则公告》，引领了国际会计理论研究潮流，深刻地影响了其他主要国家、地区、国际会计技术和标准。国际会计准则更是以美国会计准则为蓝本，更多地体验了美国的经济追求和价值观诉求。我国最早有关外币业务的规定出现在从1985年开始施行的《中外合资经营企业会计制度》， 2006年2月财政部发布了《企业会计准则第19号——外币折算》完善准则中的财务报表折算方法的基本折算程序和方法。在现有的外币折算制度下存在以下两点缺陷：一是无论是流动性还是非流动性项目、也不管是资产项目是否在期末按照公允价值进行重新计量或按照可变现价值进行减值, 都无差别地暴露在汇率风险之下。二是“外币报表折算差额”项目的经济意义很不明显, 因为没有将该项目整合进入所有者权益的四大项目之中。为了克服现行准则财务报表折算方法的逻辑缺陷, 我们可以从西方发达国家的会计准则中吸收到可以借鉴和利用的经验教训对这种方法进行改进。在理论研究方面，我国学者早就认识到应该借鉴西方理论研究和实践成果，例如肖正在（2003）年以实例分析对四种折算方法作了精密的分析论证，提出了会计计量法的观点；吴革基于我国国情，国外子公司大多为母公司的国外有机组成部分，从母公司货币观点上应该采用时态法；邓家姝（2003）从我国现阶段跨国公司的发展新情况出发，认为应该借鉴FASB和IASB的做法，采取区分不同的母子公司关系和功能性货币种类分别使用时态法和现实汇率法的方式等；王开田（2016）提出关于国际会计中国化的思考，认为在随着中国经济的快速发展必然产生体现中国社会经济发展需求和中国社会价值观的中国会计理论。从中国学者的研究来看，他们借鉴西方的研究成果对主要的外币报表折算方法作了深入地分析探索，提出了很多有价值的观点。但之上的结合我国现阶段新情况所做的理性思考，因此成为诸多研究的遗憾之处。

4. 计划与进度安排

1、2022.11-2022.12：撰写开题报告，规划自己研究目的、研究思路和研究内容；

2、2022.11-2022.1：通过对国内外文献的研究了解美国会计制度的变迁史，探索外币折算方法与国民经济发展阶段、企业组织形式和经济关系之间的关系；

3、2022.2-2022.3：将美国与中国的外币报表折算方法进行比较，更好地理解不同国家会计准则的不同，同时分析不同会计准则给跨国交易公司带来的不同影响；分析美国外汇折算方法中符合我国经济发展特点并可以被我们借鉴并应用的优势部分；

5. 参考文献

1.康玉珠, 熊筱燕. 美国外币报表折算方法的历史演变及对我国的启示[j]. 现2.代经济探讨, 2001, 000(011):60-62.

3.俞扬. 外币折算准则的制定背景与发展[j]. 法制与社会, 2007.

4.阎海霞. 外币折算会计准则国际比较[j]. 中国集体经济, 2010, 16(16):70-70.