1. 研究目的与意义

在六大会计要素中,资产可以说是最重要的要素之一,与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要会计信息。然而长期以来,企业普遍存在高估资产价值的现象,财务报告中的资产#8220;泡沫#8221;严重影响了信息使用者的正确决策,降低了投资者对公司的信任度,也给经济发展带来了许多不利影响。因此,为了公允地反映企业的资产状况,向现实和潜在的投资者提供决策相关的会计信息,就有必要确认资产减值,调减资产的账面价值。自中国制定会计准则之初至今，资产减值准则中减值准备的范围和要求都经历了一系列调整，这充分表明了资产减值准则对于中国经济环境下企业运营的重要程度。

然而，由于我国的资产减值相关会计法规并不完善，利用减值准备进行利润操纵的现象屡见不鲜。2006年颁布的新资产减值会计准则要求，固定资产、无形资产等长期资产确认的减值损失一经确认不得转回，这虽然缓解了利用长期资产进行盈余管理的现象，但也可能使资产真实情况得不到充分反映，同时也并未解决利 用存货减值准备和坏账准备来进行盈余管理的问题。

鉴于上述原因，本文基于盈余管理的视角，对实践中企业落实资产减值会计准则中存在的问题及其原因进行探讨，佐以a股上市公司的部分制造业企业的统计数据，并针对实际问题提出具体对策，以期为资产减值会计准则的进一步完善提供思路。

2. 研究内容和预期目标

研究内容：

一是基于国内外资产减值相关理论的研究成果，总结资产减值准则的内涵以及计提资产减值准备与盈余管理行为的关系。

二是探讨资产减值会计准则运用中存在的问题及原因，并以a股部分制造业上市公司的案例，通过统计分析，揭示资产减值准则在实施过程中对企业带来的经济后果。

3. 国内外研究现状

（一）国外研究现状Andri#263; Mirko（2011）对2007-2009年间塞尔维亚共和国中企业的资产减值特征进行研究，发现披露资产减值的公司数在增加，资产减值的总价值也在增加，其中，应收账款减值在减值资产构成中占到很大比例。Ekaterini C. Laskaridoua, Vazakidis Athanasios (2013）基于对26家食品和饮料公司的实证研究发现：自行计提减值的公司的财务状况不如同行业中没有确认减值的公司的财务状况；减值损失很可能是用于 #8220;洗大澡#8221;的机会并可能增加公司未来的收益。这些结果显示了减值有被用于操纵盈利的迹象。Rennekamp K, Rupar K K, Seybert N(2013)发现，制度监管力度更强、机构设置更完备的国家，资产减值报告的质量更高，例如在英国和爱尔兰，而在监管审查较弱的国家，资产减值的相关披露质量较低。（二）国内研究现状丁鑫鑫（2014）认为，资产减值计提方式可选择弹性大，资产减值计提方式和计提比例上的缺失就企业而言，其操作利润可能性增大，在行业上来看，不同的企业采用不同的计提方法可能导致不同企业之间的财务信息丧失可比性。高志妨（2012）发现中国资产减值准则存在以下问题：关于资产减值损失转回的处理与国外有差异，资产减值的政策环境不够成熟，资产减值会计准则实施难度大，资产减值信息披露过于简单。陈宏亚（2012）研究发现，在新准则实施期间（2007-2010），资产减值计提的稳健因素下降，而扭亏动机、配股动机对资产减值的影响则出现增强的态势，只有大清洗动机在新准则实施后程度降低。孙光国,刘爽（2012）以资产减值、公允价值计量、金融工具分类为例，深入分析了会计准则变迁与企业管理层行为之间的矛盾与协调过程，从而得出会计准则与企业管理层行为之间是一种协调联动关系的结论。肖阳（2012）通过研究得出以下结论：对于上市公司整体而言存在着利用坏账准备和存货跌价准备进行盈余管理的动机；对于盈利公司而言，企业通常采取在利润较多的年度计提较多、转回较少的流动资产减值准备，而在利润较少的年度进行相反处理的方式进行利润平滑。 夏雪花,王小萍（2015）以南京 27 家上市公司为例，对《企业会计准则第 8 号--资产减值》颁布前后资产减值准备的处理状况以及经济后果进行对比分析，发现：2010～2012 年，绝大多数上市公司还是遵守了会计准则规范，没有出现公司转回大量的减值准备，从而实现利润扭亏为盈的现象，说明近几年大多数上市公司基本上是按照规范严格执行了新会计准则。臧莉新（2011）认为，计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，如果减值恢复时不能转回已计提的减值准备，账面资产价值就难以符合客观实际。 陈金龙,戴五七（2011）发现，在新资产减值会计变革的影响下,企业管理当局倾向于减少利用资产减值准备,尤其是长期资产减值准备作为盈余管理的段,同时并没有增加流动资产减值的应用;而且,上市公司计提资产减值准备的行为趋于理性,会更多地考虑经济因素,新的资产减值会计准则变革有着较好的正效应。王锴，李秋宇（2014）采用描述性统计和回归分析相结合方法，对沪深 A 股上市公司2007-2009 年计提长期资产减值准备和转销减值长期资产情况作了实证分析，国企和民企利用资产减值进行盈余管理时有差别，民营企业更倾向于利用这种手段。 王冬梅(2013)认为：（1）新会计准则下资产减值的范围差异造成一定的利润操纵空间；（2）新会计准则下未来现金流量往往难以准确计算；（3）新会计准则对于应收账款的会计处理规定较为模糊，存在较大的利润操纵空间。纪金莲（2013）选取来自资产负债表、利润表及现金流量表的解释变量进行分析，实证检验结果表明：配股公司资产减值计提更多的是出于会计稳健性的要求而非盈余操纵，新会计准则在强化会计稳健性、抑制盈余操纵方面取得了初步成效。朱建秀(2014) 在资产减值问题的解决对策中提出，相关的准则制定部门应该为企业赋予会计选择权监管力度，提高信息披露的透明度，同时，应在信息价格市场中，通过对现代信息技术的利用将有关资产的价格信息资料定期公布出来，从而更好的为计提资产减值准备奠定基础。从上述内容可以看出,国外对资产减值会计的研究经历了一个从实践中发现问题到相关规则出台,再根据规则应用中的缺陷和不足,进一步改进规则的过程而我国则经历了一个先借鉴国际经验制定相关资产减值政策,而后由学术界对这一政策及其应用进行研究以进一步改进的过程。资产减值会计在我国上市公司的实际应用情况也基本与国外一致,由于会计制度的不完备,加上资产减值的确定存在很多主观估计的因素,盈余管理的迹象比较明显。

4. 计划与进度安排

1、2022年11月28日至2022年12月31日，拟定提纲。

通过浏览学校图书馆纸质书籍、电子资源以及硕士论文等，收集相关资料，在学习所有与论题相关知识点的基础上，总结并提炼提纲，填写开题报告。

2、2022年1月1日至3月31日，完成初稿。

5. 参考文献

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